近日，“個人稅收遞延型商業養老保險試點政策”引起社會廣泛關注。那么，這個政策的出臺背景是什么？政策適用范圍有哪些？國家稅務總局所得稅司副司長葉霖兒日前結合文件，對個人稅收遞延型商業養老保險試點政策作了解讀。
　　
　　一、政策出臺的背景和意義
　　
　　目前，我國已經初步形成“三支柱”養老保障體系，包括由國家統籌、保障城鄉居民基本養老的基本養老保險，也就是“第一支柱”；由企業和個人共同投保、共同負擔的企業年金和職業年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個人負擔的個人儲蓄性養老保險和商業養老保險，也就是“第三支柱”。基于經濟社會發展狀況、起步時間等因素，各支柱養老保障體系發展情況不一，第二、三支柱發展相對較慢。
　　
　　財政部、稅務總局、人力資源社會保障部等部門聯合制發的《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（），在調動個人參與商業養老保險的積極性、應對我國老齡化社會趨勢、提高全民養老保障水平等方面起到了促進作用。
　　
　　二、試點政策的主要內容
　　
　　（一）政策基本思路
　　
　　試點政策采取遞延納稅模式，從個人稅收遞延型商業養老保險的繳費、積累、領取3個環節作了稅收優惠規定，即試點地區納稅人通過商業養老賬戶購買符合條件的商業養老保險，在繳費環節繳費支出可按照一定標準稅前扣除，直接減輕個人所得稅負擔；在積累環節對投資收益暫不征稅，直接增加個人收益；在領取環節，可享受低稅率優惠。
　　
　　具體方式是
　　
　　在繳費環節，納稅人購買稅收遞延型商業養老保險產品時，其繳費支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個人當期應納稅額，減稅效果立竿見影。
　　
　　在積累環節，個人商業養老資金賬戶由專業的保險公司運營，投資收益穩健，賬戶權益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，這樣直接增加了個人商業養老保險賬戶的收益。
　　
　　在領取環節，個人領取商業養老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，最后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應的20%法定稅率。之所以這樣設計稅率，一方面是通過低稅率鼓勵人民群眾積極通過商業養老保險方式提高自己的養老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來源主要是工資薪金、勞務報酬或者個體工商戶生產經營所得，領取環節的稅率要考慮這幾個所得項目的稅率水平，同時適當降低，體現稅收政策的照顧。
　　
　　（二）什么是個人商業養老賬戶和符合條件的商業養老保險？
　　
　　政策規定，試點地區納稅人通過個人商業養老賬戶購買符合規定的個人商業養老保險產品即可享受試點政策。其中：個人商業養老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業養老保險繳費、收益以及資金領取等的商業銀行個人專用賬戶。符合規定的個人養老保險產品是為滿足參保人對養老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩健、長期鎖定、終身領取、精算平衡”原則開發設計出來的個人商業養老保險產品。這些保險產品采取名錄方式管理，具體產品指引將由中國銀行保險監督管理委員會發布。屆時，納稅人可參考指引購買相關養老保險產品。